會(huì)計(jì)要素是什么，在會(huì)計(jì)理論框架中會(huì)計(jì)要素理論究竟處于什么地位，其具體組成是什么，如何用于指導(dǎo)實(shí)踐，回答這幾個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵都在于對(duì)會(huì)計(jì)要素概念的理解。
我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)要素概念的研究一般都從研究“要素”這個(gè)詞開(kāi)始。對(duì)要素這個(gè)詞的理解已達(dá)成共識(shí)，都認(rèn)為要素是事物的必要組成部分。從而也就決定了對(duì)會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)依賴于對(duì)“會(huì)計(jì)”這個(gè)詞的理解。一種觀點(diǎn)將會(huì)計(jì)理解為廣義的會(huì)計(jì)，其包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)組織形式，從而會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)這一事物的基本因素（于玉林，1991）。還有一種觀點(diǎn)則將會(huì)計(jì)直接理解為會(huì)計(jì)工作對(duì)象，那么會(huì)計(jì)要素就是在某種依據(jù)下，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的最根本歸并，也就是我們主要評(píng)述的會(huì)計(jì)要素概念。
要更好地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要素，還需明確會(huì)計(jì)要素的確立原則，即如何對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象做最根本的歸并。在借鑒FASB和IASC研究成果的前提下，我國(guó)會(huì)計(jì)研究者力圖用馬克思分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方法把會(huì)計(jì)要素研究放在一個(gè)邏輯清晰的理論框架中研究，理清會(huì)計(jì)環(huán)境、假設(shè)、目標(biāo)、對(duì)象之間的關(guān)系。但目前對(duì)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)環(huán)境、假設(shè)之間關(guān)系的研究較少，主要的研究都集中在會(huì)計(jì)對(duì)象和目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響上，尤其對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的強(qiáng)調(diào)還更多一些。研究者們將會(huì)計(jì)置于馬克思的價(jià)值理論和資金理論中研究，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，會(huì)計(jì)對(duì)象本身及其運(yùn)動(dòng)性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。所以有些研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)要素其實(shí)就是會(huì)計(jì)對(duì)象要素。從而根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象自身及其運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)，區(qū)分相對(duì)靜止和顯著變動(dòng)兩種狀態(tài)，表現(xiàn)為存量和增量?jī)煞N形式，增量是存量運(yùn)用的效益和成果，增量并入存量形成新的存量，因此會(huì)計(jì)對(duì)象被概括為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)存量要素和收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)增量要素。在承認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的主要決定的基礎(chǔ)上，有些研究者還考慮了會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響。他們中有些人認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果，所以“在會(huì)計(jì)對(duì)象具體化進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表并組成財(cái)務(wù)報(bào)表基本框架的過(guò)程中，除了考慮會(huì)計(jì)對(duì)象自身的性質(zhì)外，還必須服從財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的要求以及會(huì)計(jì)假設(shè)和原則的特殊要求，保證提供對(duì)各類用戶有用的信息”，應(yīng)冠以“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”之名。而會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體如何影響，葛家澍認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)要素的再分類問(wèn)題，較高的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位就要求較細(xì)的要素再分類。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素的確立還需要有其會(huì)計(jì)上的意義，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)要素是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供依據(jù)而指導(dǎo)實(shí)踐的。但羅飛和唐國(guó)平認(rèn)為會(huì)計(jì)要素還為記錄提供依據(jù)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)要素是一個(gè)最基本的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而記錄則相對(duì)側(cè)重于實(shí)務(wù)，一般包括設(shè)置具體賬戶、登賬、過(guò)賬等內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素只能是通過(guò)確定用于確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要素對(duì)其進(jìn)行間接指導(dǎo)，總體把握，而不能事無(wú)巨細(xì)，都納入指導(dǎo)的范圍。
基于上述分析，可以得出如下結(jié)論：會(huì)計(jì)要素是由會(huì)計(jì)對(duì)象的自身運(yùn)動(dòng)性質(zhì)決定的，基本上有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入和費(fèi)用這六個(gè)組成部分；但又受到會(huì)計(jì)目標(biāo)定位所要求提供的不同細(xì)化信息的影響；會(huì)計(jì)要素的設(shè)置主要為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供依據(jù)。
盡管如此，筆者認(rèn)為我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究尚有不足。我國(guó)的會(huì)計(jì)研究者們不夠重視研究會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境不但影響會(huì)計(jì)目標(biāo)，而且影響會(huì)計(jì)對(duì)象本身和對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)的手段。例如，在目前以資源為重心的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息需求就與以技術(shù)為重心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同，同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)象本身亦會(huì)發(fā)展，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的手段也會(huì)不斷改進(jìn)。
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